Kas ir nodokļa apgrieztā maksāšana?
Parasti PVN aprēķina pārdevējs, iekļauj to rēķinā un samaksā valsts budžetā. Nodokļa apgrieztās maksāšanas gadījumā PVN valsts budžetā maksā preču vai pakalpojumu saņēmējs. Pārdevējs izraksta rēķinu bez PVN summas, bet saņēmējs pats aprēķina PVN no rēķinā norādītās vērtības.
Latvijā šo kārtību piemēro noteiktiem iekšzemes darījumiem, kas uzskaitīti PVN likumā. Šis raksts ir par darījumiem starp diviem Latvijas PVN maksātājiem, nevis par pārrobežu darījumiem ar citu ES valstu uzņēmumiem.
Kuriem darījumiem to piemēro?
PVN likums apgriezto maksāšanu iekšzemē paredz šādām darījumu grupām, ja gan piegādātājs, gan saņēmējs ir reģistrēti PVN maksātāji:
| Darījumi | PVN likuma pants |
|---|---|
| Kokmateriālu piegādes un ar tām saistītie pakalpojumi | 141. pants |
| Būvniecības pakalpojumi | 142. pants |
| Metāllūžņu piegādes un ar tām saistītie pakalpojumi, ja saņēmējam ir metāllūžņu iepirkšanas licence vai atbilstoša atļauja | 143. pants |
| Mobilie telefoni, planšetdatori, klēpjdatori, integrālās shēmas ierīces un spēļu konsoles | 143.¹ pants |
| Graudaugi un tehniskās kultūras | 143.² pants |
| Neapstrādāti dārgmetāli un to sakausējumi | 143.³ pants |
| Ministru kabineta noteikti melno un krāsaino metālu pusfabrikāti | 143.⁴ pants |
Būvizstrādājumu, sadzīves elektronikas un sadzīves elektropreču piegādēm apgriezto maksāšanu vairs nepiemēro: kopš 01.01.2020 tām piemēro vispārējo PVN kārtību. Par visiem šiem darījumiem saņēmējs maksā tikai ar bezskaidras naudas norēķiniem, piemēram, pārskaitījumu.
Pantos ir sīki uzskaitīts, kuras preces un pakalpojumi pieder katrai grupai, piemēram, kokmateriāliem arī zāģēšana, žāvēšana un transportēšana. Pirms piemērošanas izlasiet attiecīgā panta tekstu.
Kuri darbi ir būvniecības pakalpojumi?
Mazam uzņēmumam biežāk sastopamā grupa ir būvniecība. PVN likuma 142. panta pirmā daļa būvniecības pakalpojumus definē kā jebkuru būvdarbu veikšanu, kā arī būvniecības pakalpojumu līgumā ietverto visu veidu projektēšanu. Pakalpojuma vērtībā ietver arī tieši saistītās izmaksas, piemēram, būvizstrādājumus un iekārtas, kas ir būves neatņemama sastāvdaļa (piektā daļa).
Robeža starp būvdarbiem un citiem darbiem ne vienmēr ir acīmredzama, piemēram, apdares vai remonta darbiem. VID metodiskajā materiālā „PVN piemērošana būvniecības pakalpojumiem” ir piemēri; ja šaubāties, jautājiet VID.
Apgriezto maksāšanu piemēro arī valsts vai pašvaldības iestāde, kas reģistrēta PVN maksātāju reģistrā, ja tā būvniecības pakalpojumu saņem publiskā iepirkuma procedūrā vai kā publiskais partneris publiskās un privātās partnerības ietvaros (trešā daļa).
Kad apgriezto maksāšanu nepiemēro?
Kārtība darbojas tikai tad, ja gan piegādātājs, gan saņēmējs ir reģistrēti PVN maksātāji un darījums notiek Latvijā (142. panta otrā daļa). Ja kaut viens no viņiem nav reģistrēts PVN maksātājs, piemēro vispārējo kārtību: reģistrēts piegādātājs PVN aprēķina pats, bet nereģistrēts piegādātājs PVN rēķinā nenorāda.
Tāpēc pirms rēķina izrakstīšanas pārliecinieties, ka klients ir reģistrēts PVN maksātājs. Apgrieztā maksāšana neattiecas arī uz precēm un pakalpojumiem, kas nav PVN likumā uzskaitīti, pat ja tos pārdod būvniecības uzņēmums.
Kas jāraksta rēķinā?
Rēķinā jābūt visiem parastajiem PVN rēķina rekvizītiem, kas aprakstīti rakstā Rēķina rekvizīti. Atšķirības ir trīs:
- norāda preču vai pakalpojumu vērtību bez PVN (piemēram, 142. panta sestā daļa);
- PVN summu neaprēķina, jo to aprēķina saņēmējs;
- rēķinā ir norāde „nodokļa apgrieztā maksāšana”.
Norādes prasība ir PVN likuma 125. panta pirmās daļas 16. punktā: ja par nodokļa samaksu atbildīgs preču vai pakalpojumu saņēmējs, rēķinā jābūt norādei „nodokļa apgrieztā maksāšana”. Rakstiet tieši šos vārdus, nevis „reversais PVN” vai „PVN 0 %”. Likme 0 % PVN likumā ir paredzēta citiem darījumiem, piemēram, eksportam (43. pants).
Rēķinā jābūt gan piegādātāja, gan saņēmēja PVN reģistrācijas numuram, jo apgrieztā maksāšana pieļaujama tikai starp reģistrētiem PVN maksātājiem. Saņēmēja PVN numuru prasa arī 125. panta pirmās daļas 6. punkts.
Kā izskatās rēķina rinda ar apgriezto maksāšanu?
Piemērā izdomāts būvuzņēmums, kas ir PVN maksātājs, izraksta rēķinu citam PVN maksātājam par starpsienu izbūvi biroja telpās.
| Nosaukums | Daudzums | Mērv. | Cena, € | Summa, € |
|---|---|---|---|---|
| Starpsienu izbūve | 40 | m² | 25,00 | 1 000,00 |
| Rinda | Vērtība |
|---|---|
| Summa bez PVN | 1 000,00 € |
| Norāde | nodokļa apgrieztā maksāšana |
| Kopā apmaksai | 1 000,00 € |
Saņēmējs piegādātājam samaksā 1 000,00 €. PVN 21 % apmērā, tas ir, 210,00 €, saņēmējs aprēķina pats un uzrāda savā PVN deklarācijā.
Kā PVN uzrāda saņēmējs?
Saņēmējs aprēķina PVN no rēķinā norādītās vērtības pēc likmes, kas attiecas uz darījumu, un iekļauj to savā PVN deklarācijā kā aprēķināto nodokli. Ja saņēmējam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli, to pašu summu viņš atskaita kā priekšnodokli.
Ja priekšnodokli var atskaitīt pilnā apmērā, abas summas ir vienādas, bet darījumam deklarācijā tik un tā jābūt redzamam.
Vai saraksts mainās?
Jā. Būvizstrādājumiem un sadzīves elektronikai apgrieztā maksāšana beidzās 01.01.2020, kad šīs normas no PVN likuma izslēdza. Pirms rēķina izrakstīšanas pārbaudiet spēkā esošo PVN likuma redakciju likumi.lv.
Ja situācija nav standarta, sazinieties ar grāmatvedi vai VID.